現(xiàn)代審計的一個重要特征就是在研究和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎上進行審計。隨著時代的變遷和企業(yè)組織的重整，企業(yè)內(nèi)部控制理論不斷發(fā)展，其要素及其框架也在不斷發(fā)展。本文以內(nèi)部控制理論發(fā)展為脈絡，重點分析內(nèi)部控制要素及其框架的改變，從而為企業(yè)及其他經(jīng)濟組織提供更加清晰的、更加系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價思路。

一、內(nèi)部控制要素的早期階段

（一）內(nèi)部控制的初始階段

早在19世紀40年代前，人們就運用“內(nèi)部牽制”這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計?！币话銇碚f，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。內(nèi)部牽制是基于兩個基本設想：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會 ……